Sprzedaż premiowa

Szczegóły: Nadrzędna kategoria: Podatki; Kategoria: Zasady Ogólne; Utworzono: wtorek, 23, czerwiec 2009 11:39; Opublikowano: wtorek, 23, czerwiec 2009 11:36; Joanna Barczak; Odsłony: 1721

W celu uatrakcyjnienia sprzedaży, pozyskania nowych i utrzymania dotychczasowych klientów, przedsiębiorcy często organizują różnego rodzaju programy lojalnościowe i promocyjne, polegające np. dodawaniu do towarów dodatkowych produktów, gadżetów itp. lub gromadzeniu punktów, które potem mogą być wymieniane na określone nagrody. Wielu podatników ma jednak wątpliwości, czy koszty zorganizowania takiej akcji mogą stanowić koszty podatkowe i czy na podatniku ciążą jakieś obowiązku jako na płatniku w związku z przekazaniem „nagród”.

Termin "sprzedaż premiowa" nie został zdefiniowany w przepisach prawa podatkowego, natomiast praktyka stosowana przez podmioty gospodarcze wskazuje, że pod pojęciem tym kryją się czynności mające na celu zachęcenie nabywców do dokonywania zakupów o określonej wartości, bądź systematycznego dokonywania zakupów. Sprzedaż premiową należy utożsamiać z transakcją, w ramach której obok sprzedaży towaru lub usługi dochodzi do wydania nabywcy premii (nagrody). Jej konstrukcja oparta jest bowiem na założeniu, że każdemu klientowi spełniającemu określone warunki wydawana jest nagroda.

Przede wszystkim podatnicy mają wątpliwości czy wydatki na zorganizowanie takiej akcji promocyjnej mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Przede wszystkim aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów musi zostać poniesiony w celu osiągnięcia przychodu. Wydatki na zorganizowanie sprzedaży premiowej a w szczególności na zakup nagród wydawanych uczestnikom promocji niewątpliwie spełniają ten warunek. Celem takiej akcji jest przede wszystkim przyciągnięcie nowych klientów i utrzymanie dotychczasowych, dzięki czemu ma zostać zwiększona sprzedaż, a co za tym idzie także przychody przedsiębiorcy.

Kolejnym warunkiem aby dany wydatek mógł stanowić koszt podatkowy, jest aby nie był wymieniony w katalogu wydatków, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Wątpliwości tym zakresie istniały szczególnie do końca 2006r., kiedy to wydatki na reprezentację i reklamę niepubliczną mogły stanowić koszty podatkowe tylko w granicach limitu 0,25% przychodów. Organy skarbowe wskazywały jednak powszechnie, że nie wszystkie działania mające na celu wsparcie sprzedaży automatycznie stanowią wydatki na reklamę i że istnieją wydatki o charakterze marketingowym, które nie stanowią wydatków na reklamę ani tym bardziej na reprezentację.

Jak wskazał WSA (17 listopada 2005r., I SA/Po 1657/2003) za reklamę należy uznać działania, których celem jest kształtowanie popytu poprzez poszerzenie wiedzy przyszłych nabywców o towarach bądź usługach, ich cechach i przeznaczeniu w celu zachęcenia do ich nabycia od tego właśnie, a nie innego podmiotu gospodarczego. Za reklamę nie mogą być uznane takie działania, które wprawdzie zachęcają do zakupu określonego towaru, ale nie polegają na rozpowszechnianiu informacji o sprzedawanym lub produkowanym towarze. Przykładem takim może być sprzedaż premiowa, która polega na zastosowaniu „motywacyjnej” funkcji przyznawanej nagrody za zakup towarów lub wyrobów. Dodatkowo sprzedaż premiową od reklamy odróżnia to, że wręczenie nagród następuje po dokonanej sprzedaży lub równocześnie z nabyciem jakiegoś towaru. Natomiast w ramach działań reklamowych rozdawanie różnego rodzaju upominków jest czynnością poprzedzającą zawarcie transakcji sprzedaży (Urząd Skarbowy w Wadowicach, 29 stycznia 2007r., PD1A/415-47/06; Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, 21 lipca 2006r., 1472/ROP1/423-164/232/06/DP). Wydatki na organizację sprzedaży premiowej mogły więc do końca 2006r. i mogą obecnie stanowić koszty uzyskania przychodów.

Wiele wątpliwości podatników dotyczy także, tego czy w związku z przekazaniem uczestnikom sprzedaży premiowej nieodpłatnie prezentów, nagród itp., powstaje po stronie osób je otrzymujących opodatkowany przychód i czy po stronie organizatora promocji powstają jakieś obowiązki jako płatnika zaliczek na podatek z tego tytułu.

Biorąc pod uwagę regulacje ustawy o PIT należy uznać, że nieodpłatne otrzymanie czegokolwiek powoduje powstanie przychodu u beneficjenta chyba że stanowi darowiznę, całkowicie nie związaną z jakimikolwiek oczekiwaniami ze strony przekazującego świadczenie albo obowiązkami po stronie beneficjenta.

W przypadku otrzymania nagrody, czy też prezentu w ramach sprzedaży premiowej po stronie beneficjenta powstaje przychód. Sposób jego opodatkowania i ewentualne obowiązki płatnika zależą od tego, kto jest uczestnikiem sprzedaży premiowej i kto uzyskuje związane z tym profity.

Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 68) ustawy o PIT wolne od podatku są nagrody związane ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł. Zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy jednak nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Sposób opodatkowania jest więc uzależniony od tego, czy nagrodę w ramach sprzedaży premiowej otrzymuje osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, czy też podatnik prowadzący taką działalność. Przekazując nagrodę osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej na podatniku nie ciążą żadne obowiązki jako na płatniku, jeżeli jednorazowa wartość nagrody nie przekracza 760 zł. Jeżeli wartość nagrody jest wyższa, wówczas organizator sprzedaży premiowej obowiązany jest do poboru zryczałtowanego podatku w wysokości 10% od nadwyżki ponad 760 zł. Pobierając podatek płatnik zobowiązany jest także przesłać urzędowi skarbowemu i podatnikowi deklarację PIT-8A, w terminie 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek.

Jeżeli natomiast podatnik otrzymuje nagrodę w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, to wówczas na organizatorze sprzedaży premiowej nie ciążą żadne obowiązki jako płatnika zaliczek na podatek z tego tytułu. Podmiot uzyskujący nagrodę zobowiązany jest wówczas to zaliczenia wartości tej nagrody do swoich przychodów z działalności gospodarczej (Urząd Skarbowy Warszawa-Mokotów, 20 listopada 2006r., 1433/NL/LF/II/415/4111-148/06/BS).

Przedsiębiorcy często także organizują promocje, które nie są skierowane wprost do kontrahentów, ale do ich pracowników. Akcje takie polegają najczęściej na tym, że poszczególni pracownicy kontrahenta są odpowiedzialni za dokonywanie zakupów towarów u organizatora akcji promocyjnej i do ich dalszej sprzedaży na rzecz klientów. W zamian za dokonywane zamówienia pracownicy otrzymują najczęściej punkty, które mogą następnie wymieniać na nagrody.

Taka sytuacja różni się jednak od takiej, o której mowa powyżej, tj. kiedy nagrodę otrzymuje osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej w ramach sprzedaży premiowej. Pracownik kontrahenta gromadzi bowiem punkty za zakupy dokonywane nie bezpośrednio przez siebie i na swój rachunek, ale za zakupy dokonywane na rzecz swojego pracodawcy. W takich okolicznościach nie mamy więc do czynienia ze sprzedaż premiową, dlatego też dla takich przychodów nie może zostać zastosowane zwolnienie z podatku do kwoty 760 zł i opodatkowania zryczałtowanego w wysokości 10%. Ze sprzedażą premiową mielibyśmy do czynienia gdyby nagrodę otrzymywał kontrahent dokonujący zakupów a nie jego pracownik (Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, 14 lipca 2006r., 1472/DPC/415-52/06/PK; Urząd Skarbowy w Tarnobrzegu, 30 marca 2006r., US.II-415/3/06; Podkarpacki Urząd Skarbowy, 28 grudnia 2005r., PUS.I/415/28/05).

Przychody uzyskane przez pracownika powinny więc zostać opodatkowane na zasadach ogólnych (według skali podatkowej) jako przychód z innych źródeł. Podatek ten uczestnicy powinni wykazać w swoim zeznaniu rocznym PIT. Organizator promocji nie byłby przy tym płatnikiem podatku, jednak miałaby obowiązek sporządzenia i przekazania podatnikowi i urzędowi informacji o uzyskanym przychodzie - formularz PIT-8C. Podatnik otrzymujący nagrodę zobowiązany byłby do wykazania w zeznaniu rocznym przychodu z tego tytułu, nawet gdyby organizator nie przekazał podatnikowi informacji PIT-8C.