- Szczegóły
-
Nadrzędna kategoria: Podatki
-
Kategoria: Zasady Ogólne
-
Utworzono: środa, 28, styczeń 2009 18:37
-
Opublikowano: środa, 28, styczeń 2009 18:35
-
Joanna Barczak
-
Odsłony: 3252
Czy spółka cywilna rozpoczynająca prowadzenie działalności gospodarczej w 2007 r. może skorzystania z jednorazowej amortyzacji, w sytuacji gdy jeden ze wspólników prowadził w tym samym roku samodzielnie działalność gospodarczą?
W odpowiedzi na wezwanie Pana G. z dnia 12 grudnia 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 16 grudnia 2008 r.) do usunięcia naruszenia prawa poprzez zmianę indywidualnej pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 24 listopada 2008 r. znak IBPB1/415-689/08/AP, złożone na podstawie art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów wyjaśnia, co następuje.
W wyniku ponownej analizy sprawy, z uwzględnieniem zarzutów przytoczonych w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, znaleziono podstawy do zmiany ww. indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Treść zarzutów zawartych w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa:
Zdaniem wzywającego spółka cywilna, której jest wspólnikiem, powinna być traktowana jako podmiot rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej. Tym samym spełnia ona wymogi stawiane podmiotom, uprawniające ich do skorzystania z jednorazowej amortyzacji zgodnie z art. 22k ust. 7, 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odpowiedź na zarzuty:
We wniosku z dnia 28 sierpnia 2008 r. (data wpływu do tut. Biura – 5 września 2008 r.) zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Od stycznia 2006 roku wnioskodawca prowadzi jednoosobowo pozarolniczą działalność gospodarczą. W 2008 roku dokonał jednorazowych odpisów amortyzacyjnych od zakupionych maszyn na podstawie art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w pełni wykorzystując limit 50.000 euro.
W lutym 2008 roku założył wraz z żoną i synem spółkę cywilną, w ramach której zamierzają zakupić samochód ciężarowy. Żona nigdy wcześniej nie prowadziła działalności gospodarczej, syn natomiast od 2004 r. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, ale nie korzystał z jednorazowej amortyzacji. Wszystkie trzy działalności są nadal prowadzone.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy w spółce cywilnej można w 2008 roku dokonać jednorazowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczanych do grupy 3 – 8 Klasyfikacji z wyłączeniem samochodów osobowych i czy takie prawo będzie przysługiwało spółce w 2009 roku?
Zdaniem wnioskodawcy, w spółce cywilnej można dokonać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych w 2008 roku, gdyż spółka jest odrębną działalnością gospodarczą, a art. 22k ust. 11 ww. ustawy wprowadza zakaz stosowania ust. 7, ale w sytuacji odwrotnej, czyli gdyby w poprzednich dwóch latach prowadził działalność gospodarczą jako wspólnik spółki niemającej osobowości prawnej, a w roku 2008 rozpoczął działalność samodzielnie.
Również nie ma zastosowania tutaj zakaz z uwagi na zapis ust. 11 „lub działalność taką prowadzi małżonek…” bo w spółce jest trzech współwłaścicieli.
Z uwagi na fakt, że przepisy podatku dochodowego od osób fizycznych jednoznacznie nie zakazują stosowania jednorazowych odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w zapytaniu w spółce cywilnej przysługuje prawo do jednorazowych odpisów amortyzacyjnych.
Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając, jako organ upoważniony przez Ministra Finansów, uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe, stwierdzając m. in., iż w 2008 r. Spółka cywilna, której wspólnikiem jest wnioskodawca, nie ma prawa do dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego zakupionego środka transportu ponieważ Spółka cywilna, która powstała w lutym 2008 r. jest podmiotem „rozpoczynającym prowadzenie działalności gospodarczej”, stąd należy badać zastrzeżone w tym przypadku przepisem art. 22k ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunki. Z wniosku wynika, iż dwóch wspólników Spółki cywilnej (w tym wnioskodawca) prowadzili w 2008 r. i w latach wcześniejszych samodzielnie pozarolniczą działalność gospodarczą, a zatem warunki te nie zostały spełnione.
Po ponownym zbadaniu sprawy, mając na względzie treść podniesionych w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa zarzutów, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów zmienia swoje stanowisko zawarte w indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 24 listopada 2008 r. IBPB1/415-689/08/AP i stwierdza, co następuje:
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Stosownie do postanowień art. 22 ust. 8 ww. ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
Natomiast zgodnie z art. 22k ust. 7 i 11 ww. ustawy podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Przepis ten nie ma zastosowania do podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej, który w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki niemającej osobowości prawnej lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa.
Zatem z możliwości jednorazowej amortyzacji mogą skorzystać:
- mali podatnicy lub
- podatnicy, którzy rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej.
Określenie „mały podatnik” jest zdefiniowane w art. 5a pkt 20 ww. ustawy; oznacza podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
Zgodnie z art. 24a ww. ustawy, osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej „księgą”, z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a–22o.
Skoro zarówno przychody, jak i koszty podatkowe ewidencjonowane są przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą, a w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki nie będącej osobą prawną, dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych należy wiązać ze spółką.
W związku z powyższym zarówno limit łącznej wartości odpisów amortyzacyjnych w wysokości 50.000 euro, określony w art. 22k ust. 7, jak i limit wartości przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towaru i usług) w wysokości 800.000 euro, określony w art. 5a pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnoszą się do spółki.
Reasumując w świetle przedstawionych wyżej przepisów stwierdzić należy, iż Spółka cywilna, której wspólnikiem jest wzywający, pomimo faktu, iż dwóch z jej wspólników w roku rozpoczęcia działalności Spółki prowadziło już samodzielnie działalność gospodarczą, miała prawo do dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego zakupionego środków transportu w 2008 r., jako podmiot rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej.
W związku z powyższym, podniesione w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa zarzuty są uzasadnione.
(...)
(Interpretacja indywidualna z dnia 14.01.2009 r., sygn. IBPBI/1/415W-74/08/AP - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach)
