Przychód ze sprzedaży nieruchomości wydatkowany na spłatę kredytu a obowiązek w podatku

Szczegóły: Nadrzędna kategoria: Podatki; Kategoria: Osoby fizyczne nie prowadzące działalność; Utworzono: poniedziałek, 02, luty 2009 18:22; Opublikowano: poniedziałek, 02, luty 2009 18:18; Joanna Barczak; Odsłony: 1727

Interpretacja IS w Warszawie z 13 stycznia 2009 r., IPPB2/415-1456/08-2/AS

Stan faktyczny
Wnioskodawca w lipcu 2005 r. zaciągnął w banku kredyt mieszkaniowy na zakup lokalu mieszkalnego od dewelopera (w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym), na własne cele mieszkaniowe, który aktualnie spłaca. Umowa przeniesienia własności na Wnioskodawcę tego lokalu została podpisana w 2006 roku w formie aktu notarialnego. Wnioskodawca jest jedynym właścicielem tego mieszkania. Zakupione mieszkania jest jedynym mieszkaniem własnościowym jakie posiada. Jako właściciel mieszkania ponosi koszty związane z jego posiadaniem. W mieszkaniu tym Wnioskodawca przebywał do dnia 30 września 2007 roku, ale nie był w nim zameldowany (na pobyt stały zameldowany był w mieszkaniu swoich rodziców). W miesiącu kwietniu 2007 roku złożył w Urzędzie Skarbowym wraz z zeznaniem podatkowym PIT-2K (korekta w kwietniu 2008) zawierający oświadczenie o wysokości wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych i skorzystał z przysł ugującej ulgi mieszkaniowej (według art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), odliczając od dochodu odsetki od kredytu zapłacone od lipca 2005 roku do września 2007 roku, tj. w roku 2007 odsetki w wysokości 4.294,48 zł oraz w roku 2008 odsetki w wysokości 5.340,07 zł. Wnioskodawca nadmienia, że wcześniej nie korzystał z żadnych ulg mieszkaniowych. Od dnia 8 października 2007 roku lokal ten wynajął innej osobie fizycznej w ramach tzw. najmu prywatnego (art. 10 ust. 1 pkt 6) opodatkowany według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W marcu 2008 roku Wnioskodawca się ożenił, zamieszkali oboje w mieszkaniu żony, gdzie oboje są zameldowani na pobyt stały. Żona Wnioskodawcy kupiła to mieszkanie na rynku wtórnym w 2007 roku posiłkując się kredytem bankowym. Wnioskodawca nadmienia, że żona nie korzysta z ulg mieszkaniowych. Będąc obecnie małżeństwem, każdy z małżonków posiada i spłaca osobny kredyt hipoteczny na zakupione przed ślubem mieszkanie. Wnioskodawca zamierza zrezygnować z najmu, złożyć korektę zeznań podatkowych za 2006 i 2007 rok, zwrócić na rachunek Urzędu Skarbowego podatek wraz z odsetkami wynikającymi z ulgi odsetkowej i sprzedać swoje mieszkanie, a uzyskany przychód przeznaczyć na spłatę własnego kredytu hipotecznego oraz spłatę kredytu hipotecznego swojej żony z jednoczesnym przeniesieniem na Wnioskodawcę udziału we własności do mieszkania żony w formie aktu notarialnego.

Pytanie podatnika Czy, jeżeli Wnioskodawca sprzeda własne mieszkanie i z uzyskanego dochodu spłaci swój kredyt hipoteczny oraz w ciągu 14 dni od sprzedaży lokalu złoży w Urzędzie Skarbowym oświadczenie o zamiarze wydatkowania uzyskanego przychodu, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na własne cele mieszkaniowe, a następnie spłaci kredyt hipoteczny swojej żony, ale na własne imię i nazwisko, uzyska przeniesienie udziału we własności do mieszkania żony – na podstawie aktu notarialnego – to czy będzie mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku.

Stanowisko organu
Z przepisów praw wynika, iż podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r., ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r. Oznacza to, iż z omawianego zwolnienia mają prawo korzystać również podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbytej nieruchomości lub prawa lub na nabycie innej nieruchomości lub prawa, pod warunkiem, że jest to nieruchomość lub prawo wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r.
Jeżeli podatnik dokona korekty zeznań podatkowych za lata, w których korzystał z odliczeń mieszkaniowych, w myśl art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa oraz ureguluje zaległe zobowiązania podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę będzie to traktowane jak niekorzystanie z ww. ulg. W tym stanie podatnik faktycznie nie skorzystał z ulg podatkowych, bowiem poniósł finansowe konsekwencje związane z zapłaceniem w latach ubiegłych niższego podatku. Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracje (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej).
W stanie faktycznym i prawnym sprawy należy stwierdzić, iż od dnia złożenia skorygowanych zeznań podatkowych za lata 2006-2007, w których Wnioskodawc zrezygnuje z odliczenia ulgi odsetkowej oraz dokona wpłaty podatku wraz z odsetkami, w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży wydatki, poniesione na spłatę kredytu (własnego) zaciągniętych na zakup zbytego mieszkania korzystają z odliczenia od przychodu do opodatkowania. Jednocześnie należy mieć na uwadze, że w wypadku ponoszenia wydatków z tytułu spłaty kredytu przed dniem złożenia korekty zeznań za lata 2006 - 2007, na podstawie których Wnioskodawca zrezygnuje z ulgi odsetkowej, oraz dokona wpłaty odpowiednich należności, nie mogą one pomniejszać przychodu do opodatkowania, z tej prostej przyczyny, że Wnioskodawca nie spełniał wymogu zawartego w art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż w tym czasie faktycznie korzystał z odliczeń z tzw. ulgi odsetk owej.
W orzecznictwie sądowym utrwalony jest pogląd, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania powinny być interpretowane ściśle, z wyłączeniem wykładni rozszerzającej. Zasadą jest, że przepisy wprowadzające ulgi podatkowe nie mogą być interpretowane ani z zastosowaniem wykładni rozszerzającej ani z zastosowaniem wykładni ścieśniającej. Aby skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) należy spełnić wszystkie w nim zawarte przesłanki. Jedną z podstawowych przesłanek, aby korzystać ze zwolnienia jest ta, iż nabycie nieruchomości winno nastąpić przed dniem 01.01.2007 roku. W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca dopiero zamierza nabyć udział we własności lokalu mieszkalnego, na który spłacany kredyt został zaciągnięty. Ponadto, ważne jest ustalenie kto jest kredytobiorcą oraz kto zaciągnięty kredyt spłaca.
Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego, kredyt zaciągnęła żona Wnioskodawcy będąc panną. Z chwila zawarcia związku małżeńskiego lokal stanowił majątek odrębny małżonki. Mimo wstąpienia w prawa i obowiązki małżonki, wobec zawarcia związku małżeńskiego (o ile łączy Państwa ustawowa wspólność małżeńska), to nie sposób jest, aby spłacając po dniu 01.01.2007 roku i nabywając zarazem udział we współwłasności lokalu mieszkalnego na podstawie aktu notarialnego, spełnić warunki do korzystania z przedmiotowej ulgi, obowiązującej do dnia 31 grudnia 2006 roku. Prawo do korzystania ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zachowali podatnicy na warunkach kontynuacji, którzy nabyli do niej prawo do dnia 31 grudnia 2006 roku. Nabywając prawo współwłasności po tym dniu sprawia, że brak jest możliwości skorzystania z omawianego zwolnienia. Reasumując :

Przychód ze sprzedaży mieszkania korzysta ze zwolnienia od opodatkowania w części wydatkowanej - w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży - na spłatę kredytu zaciągniętego na własne nazwisko i po dniu złożenia skorygowanych zeznań za lata 2007 – 2007.
Przychód ze sprzedaży mieszkania nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na imię i nazwisko żony.