- Szczegóły
-
Nadrzędna kategoria: Poradnik Podatnika
-
Kategoria: Krajowa Informacja Podatkowa
-
Utworzono: środa, 23, marzec 2011 15:36
-
Opublikowano: środa, 23, marzec 2011 15:35
-
Cezary Socha
-
Odsłony: 1012
Przykład 3
Metoda wyłączenia z progresją i metoda proporcjonalnego odliczenia
Podatnik osiągnął dochody ze stosunku pracy w Polsce oraz podjął pracę za granicą (umowy o pracę zawarte były z zagranicznymi pracodawcami i praca była wykonywana za granicą) PPiO 33469
Jan Kowalski, polski rezydent podatkowy, przez pierwszych 5 miesięcy 2010 r. zatrudniony był w Niemczech na podstawie umowy o pracę. Wynagrodzenie otrzymywał gotówką ostatniego dnia każdego miesiąca. Zamieszkiwał czasowo w miejscowości, w której znajdował się zakład pracy (tabela 1 i 2).
Od 1 czerwca do 30 listopada Jan Kowalski pracował w Holandii. Wynagrodzenie otrzymywał gotówką ostatniego dnia każdego miesiąca. Zamieszkiwał czasowo w miejscowości, w której znajdował się zakład pracy (tabela 1, 3 i 4).
Od wynagrodzenia zostały odprowadzone składki do holenderskiego systemu ubezpieczeń. Kowalski ma możliwość ich odliczenia po spełnieniu warunków określonych w ustawie. Ustalił zatem, że możliwe do odliczenia kwoty składek wynoszą: społeczne - 180 zł (poz. 139 i 141 PIT-36), zdrowotne - 30 zł (poz. 176 i 178 PIT-36).
Jan Kowalski powrócił do Polski 1 grudnia 2010 r. wobec tego nie miał obowiązku wpłacenia w urzędzie skarbowym należnej zaliczki na podatek dochodowy w ciągu roku (art. 44 ust. 3a updof).
W grudniu 2010 r. Kowalski pracował w Polsce i uzyskał przychód w – 3 500 zł. Pobrana składka na ubezpieczenie społeczne - 174,20 zł, składka na ubezpieczenie zdrowotne -46,32 zł oraz zaliczka na podatek dochodowy - 101,00 zł. Przy obliczeniu zaliczki na podatek dochodowy pracodawca uwzględnił koszty uzyskania przychodu 111,25 zł. Dochód do opodatkowania wyniósł 3 214,55 zł.
Tabela nr 1 Obliczenie diety - przychodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20
|
Państwo
|
Miesiąc
|
Liczba dni w miesiącu
|
Dieta w euro
|
Kwota zwolnienia w euro
(kol.2 x kol. 3 x 30%)
|
|
NIEMCY
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
|
Styczeń
|
31
|
42
|
390,60
|
|
|
Luty
|
28
|
42
|
352,80
|
|
|
Marzec
|
31
|
42
|
390,60
|
|
|
Kwiecień
|
30
|
42
|
378,00
|
|
|
Maj
|
31
|
42
|
390,60
|
|
|
razem
|
|
|
1 902,60
|
|
Holandia
|
Czerwiec
|
30
|
42
|
378,00
|
|
|
Lipiec
|
31
|
42
|
390,60
|
|
|
Sierpień
|
31
|
42
|
390,60
|
|
|
Wrzesień
|
30
|
42
|
378,00
|
|
|
Październik
|
31
|
42
|
390,60
|
|
|
Listopad
|
30
|
42
|
378,00
|
|
|
razem
|
|
|
2 305,80
|
|
|
Łącznie
|
|
4 208,40
|
Tabela nr 2 Przychód brutto oraz sposób obliczenia dochodu uzyskanego w Niemczech, w celu obliczenia stopy %
|
Data uzyskania przychodów
|
Przychód brutto w euro
|
Kwota zwolnienia w euro
kol. 4 tab. nr l
|
Przychód w euro po potrąceniu przysługującego zwolnienia
(kol. 2 - kol. 3)
|
Średni kurs NBP z ostat. dnia rob. poprzedz. dzień uzysk. przychodu
|
Przychód w PLN
kol. 4 x kol. 5
|
Koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy podstawowe
|
Dochód w PLN służący wyliczeniu stopy % (kol.6 – kol. 7)
Suma poz. 9 PIT-ZG i do poz. 168 PIT-36
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
31.01.2010
|
1 100,00
|
390,60
|
709,40
|
3,8285
|
2 715,94
|
111,25
|
2 604,69
|
|
28.02.2010
|
1 100,00
|
352,80
|
747,20
|
3,7726
|
2 818,89
|
111,25
|
2 707,64
|
|
31.03.2010
|
1 100,00
|
390,60
|
709,40
|
3,9357
|
2 791,99
|
111,25
|
2 680,74
|
|
30.04.2010
|
1 100,00
|
378,00
|
722,00
|
3,8740
|
2 797,03
|
111,25
|
2 685,78
|
|
31.05.2010
|
1 100,00
|
390,60
|
709,40
|
3,9472
|
2 800,14
|
111,25
|
2 688,89
|
|
razem
|
|
|
3 597,40
|
|
13 923,99
|
556,25
|
13 367,74
|
Tabela nr 3 Przychód brutto oraz sposób obliczenia dochodu uzyskanego w Holandii, który w Polsce podlega opodatkowaniu w zeznaniu rocznym
|
Data uzyskania przychodów
|
Przychód brutto w euro
|
Kwota zwolnienia w euro
kol. 4 tab. nr l
|
Przychód w euro po potrąceniu przysługującego zwolnienia
(kol. 2 - kol. 3)
|
Średni kurs NBP z ostat. dnia rob. poprzedz. dzień uzysk. przychodu
|
Przychód w PLN kol. 4 x kol. 5
Suma do poz. 45 PIT-36
|
Koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy Podstawowe
Suma do poz. 46 PIT-36
|
Dochód w PLN (kol.6 – kol. 7)
Suma poz. 10 PIT-ZG i do poz. 47 PIT-36
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
30.06.2010
|
1 200,00
|
378,00
|
822,00
|
4,0434
|
3 323,67
|
111,25
|
3 212,42
|
|
31.07.2010
|
1 200,00
|
390,60
|
809,40
|
3,9321
|
3 182,64
|
111,25
|
3 071,39
|
|
31.08.2010
|
1 200,00
|
390,60
|
809,40
|
3,9369
|
3 186,53
|
111,25
|
3 075,28
|
|
30.09.2010
|
1 200,00
|
378,00
|
822,00
|
3,9835
|
3 274,44
|
111,25
|
3 163,19
|
|
31.10.2010
|
1 200,00
|
390,60
|
809,40
|
3,8871
|
3 146,22
|
111,25
|
3 034,97
|
|
30.11.2010
|
1 200,00
|
378,00
|
822,00
|
3,8166
|
3 137,25
|
111,25
|
3 025,98
|
|
razem
|
|
|
|
|
19 250,75
|
667,50
|
18 583,25
|
Tabela nr 4 Podatek pobrany w Holandii przez płatnika
|
Data uzyskania przychodu i poboru podatku przez pracodawcę
|
Podatek w euro
|
Średni kurs NBP z ostat. dnia rob. poprzedz. dzień poboru podatku
|
Podatek w PLN
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
30.06.2010
|
300
|
4,0434
|
1 213,02
|
|
31.07.2010
|
300
|
3,9321
|
1 179,63
|
|
31.08.2010
|
300
|
3,9369
|
1 181,07
|
|
30.09.2010
|
300
|
3,9835
|
1 195,05
|
|
31.10.2010
|
300
|
3,8871
|
1 166,13
|
|
30.11.2010
|
300
|
3,8166
|
1 144,98
|
|
razem
|
|
|
7 079,88
PIT ZG poz. 11
|
Zgodnie z umową polsko – niemiecką, stosuje się metodę wyłączenia z progresją.
Natomiast umowa polsko – holenderska przewiduje metodę proporcjonalnego odliczenia.
W tej sytuacji obliczenie podatku należnego do zapłaty w Polsce przez pana Kowalskiego przedstawia się następująco:
Ustalenie stopy procentowej
1) w pierwszej kolejności sumujemy dochody wykazane w poz. 167 i 168 (do dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce, uwzględniających składki na ubezpieczenie społeczne zapłacone w Holandii dodajemy dochody niepodlegające opodatkowaniu w Polsce)
21 617,80 + 13 367,74 = 34 985,54 zł
2) od sumy dochodów obliczamy podatek według skali obowiązującej w 2009 r.:
(34 986 × 18%) – 556,02 = 5 741,46 zł
3) następnie ustalamy stopę procentową dzieląc obliczony podatek (od łącznych dochodów pkt 2) przez sumę dochodów (pkt 1) i mnożymy razy 100
5 741,46 : 34 985,54 × 100 = 16,41%
4) obliczamy należny podatek od sumy dochodów uzyskanych w Polsce i w Holandii, z pominięciem dochodów uzyskanych w Niemczech (podstawę obliczenia podatku z poz. 170 mnożymy przez stopę procentową):
21 618 × 16,41% = 3 547,51 zł (poz. 171 PIT 36)
Ustalenie limitu odliczenia podatku zapłaconego za granicą
5) Od sumy dochodów uzyskanych w Polsce i Holandii (poz.170 PIT-36) obliczamy podatek wg skali obowiązującej w 2009 r.:
(21 618 × 18%) – 556,02 = 3 335,22 zł
6) Limit podatku zapłaconego za granica podlegający odliczeniu – podatek obliczony z pkt 5 mnożymy dochód w Holandii tab.3 kol.8; następnie dzielimy przez łączny dochód z kraju i zagranicy poz. 86 PIT 36
(3 335,22 x 18 583,25) / 21 972,00 = 2.820,83 (poz. 173 PIT 36)
Ponieważ kwota 2.820,83 zł jest niższa od podatku faktycznie zapłaconego przez podatnika w Holandii, który w przeliczeniu na złote wyniósł 7 079,88 zł, od podatku należnego (pkt 4), podatnik może odliczyć podatek zapłacony za granicą w wysokości limitu tj 2.820,83 zł.
OBLICZENIE PODATKU ZGODNIE Z USTAWĄ ABOLICYJNĄ
Tabela nr 5 Dane potrzebne do obliczenia podatku za pomocą stopy%
|
|
Przychód
|
Koszty
|
Dochód
|
Składki na ubezpieczenie społeczne
|
Dochód do wyliczenia stopy %
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
POLSKA
|
3 500,00
|
111,25
|
3 388,75
|
174,20
Kwota ta obejmuje zapłacone składki społeczne w Polsce
|
3 214,55
|
|
NIEMCY
|
13 923,99
|
556,25
|
13 367,74
|
|
13 367,74
|
|
HOLANDIA
|
19 250,75
|
667,50
|
18 583,25
|
|
18 583,25
|
|
razem
|
|
|
|
|
35 165,54
|
- Od sumy dochodów (tab.5 kol.5) obliczamy podatek wg skali podatkowej
35 166 x 18% = 6 329,88 - 556,02 = 5 773,86
- W/w podatek dzielimy przez sumę dochodów polskich, niemieckich i holenderskich i mnożymy przez 100
5 773,86 : 35 165,54 x 100 = 16,42%
- Obliczamy podatek od polskich dochodów (tab.5 kol.5 wiersz 1) z zastosowaniem stopy %
3 214,55 x 16,42% = 527,83
- 4. Obliczenie kwoty ulgi 726,68 – 527,83 = 198,85 (poz.175 PIT-36) – (podatek wg stopy%) = (poz.37 PIT-O)
Przykład 4
Obowiązki płatnika wystawiającego PIT-11 względem pracowników oddelegowanych do pracy za granicą
Spółka zatrudnia pracowników, pracujących zarówno w kraju jak i zagranicą. Pracownicy są oddelegowani do pracy w Belgii i Niemczech.
Jan Kowalski przez miesiąc pracował w Polsce, w okresie od lutego do czerwca został oddelegowany do Niemiec i zgodnie z postanowieniami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania jego wynagrodzenie było opodatkowane w Niemczech, a następnie na 6 miesięcy do pracy w Belgii.
Spółka będąca płatnikiem, sporządza na podstawie dokumentów następujące informacje o przychodach/dochodach osiągniętych przez niego w 2010r.:
Informacja PIT-11 zawiera:
1. poz. 36 – suma przychodu uzyskanego w Polsce i Belgii (po uwzględnieniu przez płatnika zwolnienia w wysokości 30% diety – art. 21 ust.1 pkt 20 updof)
2. poz. 37 – suma kosztów uzyskania przychodu w Polsce i Belgii
3. poz. 39 – dochód uzyskany w Niemczech (po uwzględnieniu diet i kosztów uzyskania przychodu)
4. poz. 40 – zaliczka na podatek dochodowy pobrana przez płatnika od dochodu uzyskanego na terytorium Polski
5. poz. 76 – suma składek na ubezpieczenie społeczne zapłacone do polskiego ZUS oraz
możliwe do odliczenia po spełnieniu warunków określonych w ustawie kwoty składek odprowadzonych w Belgii
6. poz. 77 – składki społeczne odprowadzone w Belgii
7. poz. 78 – suma składek na ubezpieczenie zdrowotne zapłacone do polskiego ZUS oraz
możliwe do odliczenia po spełnieniu warunków określonych w ustawie kwoty składek odprowadzonych w Belgii
8. poz. 79 – składki zdrowotne odprowadzone w Belgii
Dodatkowa informacja dla pracownika zawiera:
- w przypadku metody odliczenia proporcjonalnego - wysokość podatku zapłaconego w Belgii zgodnie z uregulowaniami belgijskiego prawa podatkowego
Dane dotyczące przychodów osiągniętych przez Kowalskiego w 2010 r.
|
Kraj
|
Przychód
|
Koszty uzyskania przychodu
|
Dochód
|
Zaliczka na podatek dochodowy
|
Składka na ubezpieczenia społeczne
|
Składka na ubezpieczenie zdrowotne
|
|
Polska
|
2 000,00
|
111,25
|
1 888,75
|
101,00
|
374,20
|
146,32
|
|
Niemcy
|
13 923,95
|
556,25
|
13 367,70
|
1 200 euro podatek w żadnym zeznaniu nie wykazywany i nie odliczany
|
570 euro składki w żadnym zeznaniu nie wykazywane i nie odliczane
|
300 euro składki w żadnym zeznaniu nie wykazywane i nie odliczane
|
|
Belgia
|
19 250,72
|
667,50
|
18 583,22
|
7 079,88
|
2 000,00
|
800,00
|
Przykład 5
Podatnik osiągnął dochody ze stosunku pracy w Polsce oraz z lokaty w Niemczech
Kowalski przez pierwszych 5 miesięcy 2010 r. zatrudniony był w Polsce na podstawie umowy o pracę. Osiągnął za ten okres wynagrodzenie brutto w wysokości 15 000 zł (poz. 45 PIT-36)
Płatnik (pracodawca) pobrał za ten okres składki społeczne - 3 500 zł (poz. 139 PIT-36), zdrowotne - 750 zł (poz. 176 PIT-36) i zaliczki na podatek dochodowy - 807 zł (poz. 49 PIT-36) przy wyliczeniu, których uwzględnił podstawowe koszty uzyskania przychodów – 556,25 zł (5 x 111,25 zł) (poz. 46 PIT-36).
Kowalski założył lokatę w niemieckim banku, przedstawiając jednocześnie polski certyfikat rezydencji dla celów podatkowych. Zlikwidował lokatę 29 listopada. Bank niemiecki zgodnie w umową o unikaniu podwójnego opodatkowania (art. 11) pobrał 5% podatku. Dochód z lokaty wyniósł 500 euro. W celu wykazania dochodów do opodatkowania w Polsce Kowalski przeliczył kwotę uzyskanego dochodu na PLN, po kursie waluty z dnia 29 listopada.
Przeliczenie podatku pobranego poza granicami RP:
Pobrany podatek:
(500 euro x 5%) x 3,8179 = 95,45 ≈ 95,00 zł(poz. 199 PIT-36)
Przeliczenie uzyskanego przychodu na złote
500 euro x 3,8179 = 1 908,95 zł
Zryczałtowany podatek od dochodów, o których mowa w art. 30a ust.1 pkt 3 updof
1 908,95 x 19% = 362,70 ≈ 363,00 zł (poz. 197 PIT-36)
Różnica pomiędzy zryczałtowanym podatkiem do zapłacenia w Polsce a podatkiem zapłaconym za granicą
363,00 – 95,00 = 268,00 zł (poz. 203 PIT-36)
Przykład 5a
Podatnik inwestował w akcje spółki Kanadyjskiej
Podatnik zainwestował w 2010 r. 10 000 zł w akcje spółki, której majątek składa się głównie z nieruchomości położonych w Kanadzie.
Po upływie 10 miesięcy podatnik odsprzedał akcje za 30 000 zł i zapłacił podatek dochodowy w wysokości 3 000 zł (zgodnie z wewnętrznymi przepisami Kanady).
Jako, że powyższe dochody zostały osiągnięte za granicą, należy zastosować art. 13 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Zgodnie z art. 30b ust 5a updof, jeżeli podatnik mający miejsce zamieszkania w Polsce, osiąga dochody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną zarówno na terytorium RP, jak i poza jej granicami, dochody te łączy się i od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów (podatek wynosi 19% uzyskanego dochodu) odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą.
Zasadę tę stosuje się również w przypadku, gdy podatnik uzyskuje dochody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną wyłącznie za granicą (art.30b ust. 5a updof).
Dochodów opodatkowanych na podstawie art. 30b uodof nie łączy się z innymi dochodami, wykazuje się je w odrębnym zeznaniu rocznym (PIT-38), które składa się do 30 kwietnia. W tym też terminie należy wpłacić podatek.
W załączniku PIT/ZG, w części C.3 poz. 32 i 33 wykazujemy dochody uzyskane ze sprzedaży akcji oraz podatek zapłacony za granicą (w pełnej wysokości) i przenosimy do zeznania PIT-38 poz. 33, tylko kwotę zapłaconego podatku do wysokości limitu. W przedstawionym przykładzie wykazany podatek w PIT-ZG, będzie taki sam jak w PIT-38, bo nie obliczamy proporcji. Podatnik uzyskał dochód tylko poza terytorium RP.
Przykład 5b
Podatnik inwestował w akcje spółki Kanadyjskiej oraz w akcje spółki kapitałowej w Polsce
Podatnik zainwestował w 2010 r. 10 000 zł w akcje spółki, której majątek składa się głównie z nieruchomości położonych w Kanadzie.
Po upływie 10 miesięcy podatnik odsprzedał akcje za granicą za 30 000 zł i zapłacił podatek dochodowy - 3 000 zł (po przeliczeniu na PLN, przy zastosowaniu kursu średniego NBP z dnia transakcji).
Podatnik w 2010r. dokonał również odpłatnego zbycia akcji spółki polskiej, które nabył wcześniej za kwotę 40 000 zł.
Z akcji tych osiągnął przychód w wysokości 80 000 zł.
Do dochodów osiągniętych za granicą należy zastosować art. 13 umowy o unikaniu…, natomiast do dochodów uzyskanych w Polsce art. 30b updof.
Zgodnie z art. 30b ust 5a podatnik ma obowiązek samodzielnie obliczyć podatek przy zastosowaniu stawki 19% od łącznych dochodów (polskich i zagranicznych).
Przychody, koszty i dochód wykazujemy w PIT-38 w części C
- polskie poz. 21 i 22,
- kanadyjskie poz. 23 i 24,
- łączny dochód poz. 27
Natomiast w załączniku PIT/ZG w części C.3. poz. 32 i 33 wykazujemy dochody uzyskane za granicą jak i kwotę zapłaconego podatku (w pełnej wysokości). Kwotę zapłaconego podatku do wysokości limitu przenosimy do zeznania PIT-38 poz. 33
Sposób obliczenia podatku proporcjonalnie przypadającego na dochód uzyskany za
granicą
(poz. 32 PIT-ZG x poz. 32 PIT- 38) / poz. 30 PIT-38
czyli
(20 000 zł x 11 400zł) / 60 000zł = 3 800,00 zł
W poz. 33 PIT-38 podatnik może, zatem wpisać całą kwotę zapłaconego w Kanadzie podatku ( 3 000,00 zł).
Krajowa Informacja Podatkowa 
