Ulga uczniowska - prawo nabyte

Szczegóły

Nadrzędna kategoria: Poradnik Podatnika

Kategoria: Krajowa Informacja Podatkowa

Utworzono: środa, 23, marzec 2011 13:13

Opublikowano: środa, 23, marzec 2011 13:04

Cezary Socha

Odsłony: 748

ULGA UCZNIOWSKA – PRAWO NABYTE

Przyznawana na podstawie:

• art. 27c updof w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003r.

• art. 53 uzpdof w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003r.

polega na obniżeniu podatku dochodowego o kwotę określoną w decyzji urzędu skarbowego. Obniżenie podatku jest możliwe od miesiąca następującego po miesiącu, w którym została wydana decyzja o przyznaniu ulgi.

 

Funkcjonuje na zasadzie praw nabytych na podstawie

• art. 13 ustawy z 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku do chodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ( Dz. U. Nr 202, poz. 1956, z późn. zm.),

• art. 4 ustawy z 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy – Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (Dz. U. nr 202, poz. 1958, z późn. zm.)

SIP 168171

 

OSOBY UPRAWNIONE DO KORZYSTANIA Z ULGI

osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą (w tym spadkobiercy kontynuujący działalność gospodarczą),

wspólnicy spółek prawa cywilnego i osobowych spółek prawa handlowego (za wyjątkiem spółki partnerskiej)

 

POD WARUNKIEM, że osoby te przed 01.01.2004r.:

podpisały z uczniami lub szkołami właściwe umowy i rozpoczęły praktyczną naukę zawodu lub szkolenie w celu przygotowania zawodowego nie później niż w roku szkolnym 2003/2004,

nabyły prawo do obniżki podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej (na podstawie decyzji urzędu skarbowego), a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004.

 

WARUNKI PRZYZNANIA ULGI

posiadanie uprawnienia do szkolenia uczniów (podatnik, jeden ze wspólników, pracownik podatnika (spółki)),

zakończenie szkolenia pozytywnym wynikiem egzaminu,

szkolenie uczniów na podstawie zawartej z nimi umowy o pracę w celu przygotowania zawodowego albo prowadzenie - na podstawie zawartej ze szkołą umowy o „praktyczną naukę zawodu” (pod warunkiem że praktyczna nauka zawodu trwała nie krócej niż 10 miesięcy) - zajęć praktycznych lub praktyk zawodowych uczniów szkół ponadgimnazjalnych prowadzących kształcenie zawodowe oraz dotychczasowych szkół ponadpodstawowych prowadzących kształcenie zawodowe,

złożenie wniosku o przyznanie ulgi do urzędu właściwego według miejsca zamieszkania podatnika w terminie miesiąca, od daty:

• złożenia przez pracownika egzaminu kończącego naukę zawodu (szkolenie na podstawie umowy o pracę w celu przygotowania zawodowego zawartej z uczniem), albo

• zakończenia przez ucznia odbywania u podatnika praktycznej nauki zawodu (szkolenie na podstawie umowy zawartej ze szkołą).

 

Według pisma Podsekretarza Stanu MF z dnia 22 listopada 2004r. PB2/MW-033-0416-1701/04 – Lex 3718, za datę złożenia egzaminu można uznać datę określoną na dyplomie ucznia, czyli datę wydania dyplomu.

Termin do złożenia wniosku o ulgę uczniowską jest przywracalny. W razie uchybienia terminu stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej (art. 162-164 uop).

Ulga uczniowska jest limitowana - jej wysokość zależy od okresu szkolenia wynikającego z umowy o pracę (do 24 m-cy i powyżej 24 m-cy). Kwota ulgi określana jest za wyszkolenie jednego pracownika (ucznia) i jest rewaloryzowana. Przy ustalaniu kwoty ulgi przyjmuje się kwotę obowiązującą w miesiącu, w którym zakończono szkolenie pozytywnym wynikiem egzaminu.

Kwoty ulg podwyższa się dodatkowo o 20% podatnikom, którzy w danym roku podatkowym zakończyli szkolenie więcej niż 1 pracownika (ucznia), przy czym podwyżka przysługuje z tytułu zakończenia szkolenia pozytywnym wynikiem egzaminu każdego następnego pracownika.

Odliczenie z tytułu ulgi uczniowskiej wykazuje się w załączniku PIT/O w poz. 30 (podatnik) lub w poz. 31 (małżonek) – część C „ ODLICZENIA OD PODATKU”, składanym do zeznań PIT-28 poz. 102, PIT-36 poz. 180 lub 181 (małżonek) lub PIT-37 poz. 114 lub 115 (małżonek).

ROZSTRZYGNIĘCIA NAJCZĘSTSZYCH PROBLEMÓW

1. Jeżeli działalność jest prowadzona w formie spółki, ulga uczniowska przysługuje wspólnikom proporcjonalnie do ich udziału w dochodach spółki.

2. Jeżeli podatnik w okresie korzystania z ulgi uczniowskiej zmieni formę opodatkowania i jest opodatkowany w sposób określony w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie wykorzystaną część ulgi w podatku dochodowym odlicza od podatku pobieranego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej (albo odwrotnie) SIP 185612, 208560).

3. Podatnik nie może korzystać z ulgi uczniowskiej w przypadku opłacania podatku w formie podatku liniowego – wynika to wprost z przepisów art. 20 pkt 1 powołanej na wstępie ustawy z dnia 12.11.2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw ( Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.).

4. Przepisy podatkowe nie określają terminu, do którego ulga z tytułu szkolenia ucznia musi zostać wykorzystana. Jeżeli podatnik w przyszłości opodatkuje dochody inną formą opodatkowania niż 19% podatek liniowy, będzie mógł dokonać stosownego obniżania podatku dochodowego o ulgę przyznaną decyzją urzędu skarbowego aż do jej pełnego wykorzystania.

5. Jeżeli podatnik prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem liniowym a oprócz tego uzyskuje inne dochody opodatkowane według skali może skorzystać z odliczenia ulgi tylko od podatku od dochodów opodatkowanych według skali.

6. Jedyną formą wykorzystania ulgi uczniowskiej jest obniżenie należnego podatku dochodowego. Nie jest dopuszczalne wypłacenie podatnikowi kwoty pieniężnej, gotówką stanowiącej ekwiwalent ulgi (SIP 186362)

7. Podatnik prowadzący działalność gospodarczą, uzyskujący także dochody z innych źródeł przychodów, opodatkowanych według skali podatkowej obniża podatek obliczony od sumy uzyskanych dochodów o kwotę ulgi uczniowskiej.
   Analogicznie postępuje, gdy rozliczają się wspólnie z małżonkiem. Jednakże nie ma możliwości dokonania odliczenia od podatku współmałżonka, jeżeli w danym roku podatkowym podatnik z prowadzonej działalności gospodarczej poniósł stratę i nie osiągnął dochodów z innych źródeł przychodów (pismo Min. Fin. z dnia 3 stycznia 2002r. Nr PB5/IMD/MC-068-323/2001 - SIP 82743 – jest dostępne tylko dla organów podatkowych).

8. Przyznaną kwotę ulgi podatnik może odliczyć:

   • od podatku opłacanego na zasadach ogólnych (wg skali podatkowej określonej w art. 27 updof), albo

   • od podatku opłacanego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (SIP 168171), albo

   • od podatku opłacanego w formie karty podatkowej.

9. Jeżeli podatnik prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym i jednocześnie uzyskuje dochody opodatkowane wg skali podatkowej np. ze stosunku pracy, z renty czy emerytury - może dokonać odliczenia zarówno od podatku zryczałtowanego jak i podatku obliczonego na zasadach ogólnych (karta w PPiO nr 35150 ).

10. Nie ma możliwości odliczenia ulgi od podatku zryczałtowanego określonego przepisami updof, np. z dywidendy, ze zbycia nieruchomości, ze sprzedaży papierów wartościowych.

11. W razie likwidacji działalności - przed wykorzystaniem ulgi uczniowskiej w całości - podatnicy zachowują prawo do dalszego odliczania ulgi uczniowskiej. Podatek obliczony od przychodów z innych źródeł obniżają o niewykorzystaną ulgę.

12. Jeżeli podatnik w ciągu roku podatkowego korzystał z ulgi uczniowskiej (pomniejszał o nią zaliczki na podatek), a w zeznaniu rezygnuje z tej ulgi (np. na konto innej - np. ulgi prorodzinnej) – nie musi korygować zaliczek wpłacanych w ciągu roku, bowiem po upływie roku podatkowego obowiązek w zaliczkach wygasa. Z uwagi jednak na to, że rezygnuje z odliczania ulgi uczniowskiej, - powinien uiścić odsetki za zwłokę od zaniżonych zaliczek.

13. Niewykorzystana przez podatnika ulga uczniowska przechodzi na spadkobierców, kontynuujących prowadzenie działalności gospodarczej. Stosownie do treści art. 97 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa spadkobierca przejmuje przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej stanowi natomiast podstawę przejęcia przez spadkobierców przysługujących spadkodawcy praw o charakterze niemajątkowym związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek. Spadkobiercy podatnika przejmują także prawa i obowiązki wynikające z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego (art. 97 § 1-3 Ordynacji podatkowej).
    Zatem spadkobiercy podatnika kontynuującemu, po jego śmierci, prowadzenie działalności gospodarczej na własny rachunek, przysługuje – na podstawie art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej - prawo do odliczenia ulgi z tytułu szkolenia uczniów, o której mowa w art. 27 c ustawy o podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Prawo do odliczenia nie przysługuje natomiast spadkobiercom, którzy nie kontynuują działalności. Prawo do odliczenia mają tylko podatnicy, którzy przejmują prawa i obowiązki, o których mowa w art. 97 Ordynacji podatkowej.

14. W przypadku śmierci podatnika, który nabył prawa do ulgi, i w roku, w którym zmarł osiągnął dochód (wystąpił podatek) i współmałżonek, np. żona zmarłego podatnika rozlicza się na preferencyjnych zasadach – jako wspólne rozliczenie małżonków, to żona może skorzystać z ulgi ale tylko za ten rok, w którym zmarł współmałżonek. SIP 167864

 

Ulga uczniowska nie stanowi pomocy de minimis (pismo MF PB2/ZP-033-0506-829/02) – LEX 2827,

Likwidując ulgę uczniowską ustawodawca wprowadził możliwość ubiegania się o dofinansowanie kosztów kształcenia przez pracodawców, którzy zawarli z młodocianymi pracownikami umowę o pracę w celu przygotowania zawodowego. Prawo to zostało uregulowane w art. 70b ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.). Tego typu pomoc nie jest jednak ulgą uczniowską.

• « poprz.
• nast. »