Zwrot składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe przedsiębiorcy

Szczegóły: Nadrzędna kategoria: Poradnik Podatnika; Kategoria: Krajowa Informacja Podatkowa; Utworzono: środa, 23, marzec 2011 12:22; Opublikowano: środa, 23, marzec 2011 12:22; Cezary Socha; Odsłony: 631

ZWROT SKŁADKI NA UBEZPIECZENIE EMERYTALNE I RENTOWE PRZEDSIĘBIORCY

ZASADY OGÓLNE/PODATEK LINIOWY
Kwoty nadpłaconych składek zwróconych przedsiębiorcy należy doliczyć do przychodów roku podatkowego, w którym zwrot nastąpił. W przypadku, gdy:

nadpłacone składki zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej to ich zwrot należy kwalifikować jako przychód z tego samego źródła w miesiącu ich otrzymania,
Miejsce wykazania w zeznaniu: PIT-36 poz. 53
PIT-36L poz. 24
przedsiębiorca dokonywał odliczeń od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2 updof, należy uznać, iż nie stanowią przychodów z działalności gospodarczej, ponieważ – przed ich zwrotem - nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (art. 14 ust. 3 pkt 3a updof). Zatem otrzymany zwrot tych składek należy doliczyć zgodnie z art. 45 ust. 3a pkt 1 updof do dochodów roku podatkowego, w którym otrzymano zwrot i wykazać w zeznaniu podatkowym PIT-36 w pozycji inne źródła, i opodatkować łącznie z pozostałymi dochodami według skali podatkowej.
Miejsce wykazania w zeznaniu: PIT-36 poz. 79 – broszura do PIT-36.

RYCZAŁT OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH

Kwoty nadpłaconych składek na ubezpieczenia społeczne, o których wartość obniżono przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zwróconych następnie przedsiębiorcy, zgodnie art. 21 ust. 2a pkt 5 uzpdof, należy doliczyć do przychodów roku podatkowego, w którym zwrot nastąpił (w zeznaniu rocznym PIT-28). W przypadku uzyskiwania przychodów opodatkowanych różnymi stawkami podatnik powinien doliczyć otrzymany zwrot do poszczególnych sum przychodów proporcjonalnie (w przypadku dokonywanych odliczeń taki sposób postępowania wynika z art. 11 ust. 3 uzpdof).
Jeżeli w momencie zwrotu składek podatnik uzyskujący przychody z działalności gospodarczej jest opodatkowany różnymi formami – otrzymany zwrot powinien doliczyć do przychodu opodatkowanego tą formą, którą opodatkowano przychód/dochód pomniejszony wcześniej o składki.
Miejsce wykazania w zeznaniu PIT-28 część C poz. 21 do 26.
Jeżeli podatnik nie prowadzi już działalności gospodarczej, to i tak zwrócone składki opodatkowuje stawką ryczałtu wg zasad sprzed dnia zakończenia działalności gospodarczej (czyli jeżeli przychód był opodatkowany różnymi stawkami, to tę samą zasadę stosuje do zwróconych składek). Przy czym, w sytuacji, gdyby po roku, w którym dokonał odliczenia składek od przychodu opodatkowanego ryczałtem ewidencjonowanym zmienił formę opodatkowania, następnie zakończył działalność gospodarczą, to otrzymany zwrot składek winien opodatkować wg ostatnio stosowanej formy opodatkowania.
Gdyby w roku otrzymania zwrotu składek podatnik prowadził działalność opodatkowaną na zasadach ogólnych (czy też podatkiem liniowym), to zwrócone składki opodatkowuje wg aktualnie stosowanej formy opodatkowania, mimo, że składki odliczane były od przychodu opodatkowanego ryczałtem.
Z kolei w sytuacji gdy podatnik zaliczał składki społeczne do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych czy podatku liniowym, a w roku otrzymania ich zwrotu będzie opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych to otrzymany zwrot doliczy do przychodów z działalności i opodatkuje stawką 3% na podstawie art. 12 ust 1 pkt 5 lit e uzpdof.

KARTA PODATKOWA

Podatnicy opodatkowani zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej nie mają możliwości obniżenia podatku o wartość uiszczonych składek na ubezpieczenia społeczne. W konsekwencji zwrot tych składek, podobnie jak ich opłacanie, jest obojętne podatkowo.
Uwaga
W związku z wyrokiem Trybunału Konstytucyjnego z dnia 13.03.2006r. sygn. Akt P 8/05 (Dz. U. nr 46, poz. 335) przywracającym rolnikom-przedsiębiorcom możliwość ubezpieczenia w KRUS, w 2007r. ZUS dokonał zwrotu nienależnie zapłaconych składek za lata 2004-2006. Osoby te powinny w trybie art. 81 OP złożyć we właściwym urzędzie skarbowym skorygowane deklaracje podatkowe za poprzednie okresy wraz z pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. W terminie złożenia skorygowanych deklaracji podatnicy są obowiązani wpłacić na rachunek właściwego urzędu skarbowego kwotę podatku wynikającą z dokonanych rozliczeń podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę.