Wydatki na nabycie nowych technologii

Szczegóły: Nadrzędna kategoria: Poradnik Podatnika; Kategoria: Krajowa Informacja Podatkowa; Utworzono: środa, 23, marzec 2011 11:36; Opublikowano: środa, 23, marzec 2011 11:35; Cezary Socha; Odsłony: 542

WYDATKI NA NABYCIE NOWYCH TECHNOLOGII

Stosownie do art. 26c updof podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą mają prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 updof wydatki poniesione na nabycie nowych technologii.
Za nowe technologie uważa się wiedzę technologiczną w postaci wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności wyniki badań i prac rozwojowych, która umożliwia wytwarzanie nowych lub udoskonalonych wyrobów lub usług i która nie jest stosowana na świecie przez okres dłuższy niż 5 lat, co potwierdza opinia niezależnej od podatnika jednostki naukowej w rozumieniu ustawy z dnia 8 października 2004 r. o zasadach finansowania nauki (t.j. Dz. U. z 2008r. Nr 169, poz. 1049.)

Uwaga
Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 25 listopada 2010r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 30.11.2010r. Nr 226, poz. 1478) do odliczeń z tytułu ulgi na nowe technologie, o których mowa w art. 26c ust. 2 ustawy wymienionej w art. 1 oraz w art. 18b ust. 2 ustawy wymienionej w art. 2, dokonywanych przed dniem 1 października 2010 r. i po dniu 30 września 2010 r. mają zastosowanie zarówno opinie wydane przez jednostki naukowe w rozumieniu ustawy z dnia 8 października 2004 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2008 r. Nr 169, poz. 1049), jak i opinie wydane przez jednostki naukowe w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. Nr 96, poz. 615).
Z kolei przez nabycie nowej technologii rozumie się nabycie praw do wiedzy technologicznej w drodze umowy o ich przeniesienie, oraz korzystanie z tych praw (art. 26c ust. 2a updof). Prawo do odliczenia przysługuje tylko podatnikowi uzyskującemu przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogólnych, w kwocie nie wyższej, niż dochód z tej działalności w danym roku (art. 26c ust. 3 updof) SIP 171447).
Do wydatków na nabycie nowych technologii nie zalicza się poniesionych wydatków na nabycie infrastruktury technicznej.
Natomiast zgodnie z przepisami prawo do odliczenia nie przysługuje, jeżeli w roku dokonywania odliczeń lub w roku poprzednim podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia (art. 26c ust. 4 updof).
Podstawą ustalenia wielkości odliczenia jest kwota wydatków poniesionych przez podatnika na nabycie nowej technologii, uwzględnionych w wartości początkowej, w części, w jakiej została zapłacona podmiotowi uprawnionemu, najwcześniej w roku podatkowym, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub w roku następującym po tym roku, oraz w której nie została zwrócona podatnikowi w jakiejkolwiek formie (art. 26c ust. 5 updof). Jeżeli podatnik dokonał przedpłat (zadatków) na poczet powyższych wydatków w roku poprzedzającym rok, w którym wprowadził nową technologię do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, uznaje się je za poniesione w roku jej wprowadzenia do tej ewidencji (art. 26c ust. 6 updof).

Przykład 1
Chcę odliczyć w zeznaniu za 2010 ulgę na nowe technologie - czy mogę na podstawie art. 26c ust. 2a ustawy o PIT, jeśli korzystam z niej na podstawie umowy leasingu (umowa kończy się wykupem w 2011r.)?
Odp. Na wstępnie zaznaczyć należy, że ulga przysługuje tylko osobom, które prowadzą pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. Przez nabycie nowych technologii rozumie się nabycie praw do wiedzy technologicznej w drodze umowy o ich przeniesienie oraz korzystanie z tych praw. Do takich umów należy umowa leasingu. Ponieważ podstawą do ustalenia wielkości odliczenia jest kwota wydatków poniesionych na nabycie nowej technologii w części w jakiej została zapłacona podmiotowi uprawnionemu w roku podatkowym w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, przy założeniu że zawarł Pan umowę leasingu kapitałowego przysługuje Panu prawo do skorzystania z tej ulgi już za rok 2010 lub odliczenia tego można dokonać w roku następującym po tym roku. Natomiast w przypadku zawarcia umowy leasingu operacyjnego, prawo do skorzystania z takiej ulgi przysługiwać będzie ale dopiero za rok w którym dokona Pan wykupu. Końcowo należy przypomnieć, iż z przedmiotowej ulgi można skorzystać po spełnieniu wszystkich przesłanek określonych w art. 26c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przykład 2:
W grudniu 2010 roku podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą dokonał przedpłaty na nabycie nowej technologii. Technologię tę wprowadzi do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w lutym 2011 roku. Czy może skorzystać z odliczenia w zeznaniu za 2010 rok?
NIE, w zeznaniu za 2010 rok podatnik nie może odliczyć poniesionej na poczet wydatków na zakup nowej technologii przedpłaty, ponieważ odliczenia tego dokonuje się dopiero w zeznaniu za rok podatkowy, w którym podatnik wprowadzi nową technologię do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (art. 26c ust. 5-7 updof). Zgodnie z art. 26c ust. 6 updof, dokonaną przez podatnika przedpłatę uznaje się za wydatki poniesione w roku wprowadzenia nowej technologii do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zatem podatnik będzie mógł odliczyć zarówno przedpłatę jak i późniejsze wydatki w zeznaniu podatkowym za 2011r., jeżeli rzeczywiście w tym roku wprowadzi zakupioną nową technologię do tej ewidencji.
Odliczenia związane z nabyciem nowej technologii nie mogą przekroczyć 50% kwoty ustalonej w art. 26c ust. 5 i 6 updof (art. 26 ust. 8 updof).
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki a w sytuacji gdy podatnik osiąga za rok podatkowy stratę lub wielkość dochodu z pozarolniczej działalności jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia w całej kwocie lub w pozostałej części dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie trzy lata podatkowe licząc od końca roku, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (art. 26c ust. 7 updof).
Podatnik traci prawo do odliczeń, jeżeli przed upływem trzech lat podatkowych licząc od końca roku podatkowego, w którym wprowadził nową technologię do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:
udzieli w jakiejkolwiek formie lub części innym podmiotom prawa do nowej technologii; nie dotyczy to przeniesienia prawa w wyniku przekształcenia formy prawnej oraz łączenia lub podziału dotychczasowych przedsiębiorców - dokonywanych na podstawie przepisów ksh, lub zostanie ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację majątku, lub zostanie postawiony w stan likwidacji, albo otrzyma zwrot wydatków na tę technologię w jakiejkolwiek formie (art. 26c ust. 9 updof).

W przypadku wystąpienia wskazanych wyżej okoliczności podatnik obowiązany jest w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym okoliczności te wystąpiły, do zwiększenia podstawy obliczenia podatku (opodatkowania) o kwotę dokonanych odliczeń, do których utracił prawo, a w razie poniesienia straty - do jej zmniejszenia o tę kwotę. Jeżeli podatnik otrzymał zwrot wydatków kwotę odliczeń, do której podatnik utracił prawo, określa się proporcjonalnie do udziału zwróconych wydatków w wartości początkowej nowej technologii (art. 26c ust. 10 updof).
Do powyższych odliczeń nie mają zastosowania ograniczenia wynikające z przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45 updof. Oznacza to, że odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej nowej technologii zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości, nawet jeżeli podatnik dokonał odliczenia od dochodu wydatków na nabycie ww. wartości niematerialnej i prawnej (art. 26c ust. 11 updof) – SIP 171447.

Przykład 3:
Podatnik w 2010 r. zakupił nową technologię za kwotę 20.000 zł i wprowadził ją do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Połowę tej kwoty, czyli 10.000 zł odliczył od dochodu. Czy do kosztów uzyskania przychodu może zaliczyć odpisy amortyzacyjne naliczone od całej wartości początkowej zakupionej technologii, tj. od kwoty 20.000 zł?
TAK. Do kosztów uzyskania przychodu można zaliczyć odpisy amortyzacyjne naliczone od całej wartości początkowej zakupionej technologii. Do odliczeń wydatków poniesionych na nabycie nowych technologii nie ma zastosowania art. 23 ust. 1 pkt 45 updof, który stanowi, iż nie są kosztem odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na ich nabycie odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie (art. 26c ust. 11 updof).
Podstawę odliczenia stanowią dowody poniesienia wydatków oraz opinia jednostki naukowej. Z odliczenia mogą skorzystać małżonkowie rozliczający się wspólnie. Odliczenia dokonuje odrębnie każdy z małżonków (o ile jest uprawniony do skorzystania z odliczeń) przed zsumowaniem dochodów (art. 6 ust. 2 updof).

DEFINICJE

Nowe technologie – updof
Nowe technologie - to wiedza technologiczna w postaci wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności wyniki badań i prac rozwojowych, która umożliwia wytwarzanie nowych lub udoskonalonych wyrobów lub usług i która nie jest stosowana na świecie przez okres dłuższy niż 5 lat, co potwierdza opinia niezależnej od podatnika jednostki naukowej w rozumieniu ustawy z dnia 8 października 2004 r. o zasadach finansowania nauki (t.j. Dz. U. z 2008 r. Nr 169, poz. 1049.).
Przyjmuje się, że niezależność jednostki naukowej wydającej opinię ma polegać na braku jej powiązań kapitałowych i osobowych z jednostką naukową, będącą twórcą nowej technologii. Źródło definicji: (art. 26c ust. 2 updof).
Jednostka naukowa – u.finan.nauki
Jednostka naukowa – to jednostka prowadząca w sposób ciągły badania naukowe lub prace rozwojowe.
Jednostkami naukowymi w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki są:

podstawowe jednostki organizacyjne uczelni w rozumieniu statutów tych uczelni,
placówki naukowe Polskiej Akademii Nauk,
jednostki badawczo-rozwojowe,
międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych przepisów,
jednostki organizacyjne posiadające status jednostki badawczo-rozwojowej,
Polska Akademia Umiejętności,
inne jednostki organizacyjne, nie wymienione powyżej, posiadające osobowość prawną i siedzibę w Rzeczypospolitej Polskiej, w tym przedsiębiorcy posiadający status centrum badawczo-rozwojowego nadawany na podstawie przepisów o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;


Źródło definicji: (art. 2 pkt 9 ustawy o zasadach finansowania nauki)
Specjalna strefa ekonomiczna – u.strefy ek
Specjalna strefa ekonomiczna- to wyodrębniona zgodnie z przepisami ustawy, niezamieszkała część terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na której terenie może być prowadzona działalność gospodarcza na zasadach określonych ustawą.
Strefa może być ustanowiona w celu przyspieszenia rozwoju gospodarczego części terytorium kraju, w szczególności przez:

rozwój określonych dziedzin działalności gospodarczej,
rozwój nowych rozwiązań technicznych i technologicznych oraz ich wykorzystanie w gospodarce narodowej,
rozwój eksportu,
zwiększenie konkurencyjności wytwarzanych wyrobów i świadczonych usług,
zagospodarowanie istniejącego majątku przemysłowego i infrastruktury gospodarczej,
tworzenie nowych miejsc pracy,
zagospodarowanie nie wykorzystanych zasobów naturalnych z zachowaniem zasad równowagi ekologicznej.


Źródło definicji: (art. 2, art. 3 u. strefy ek.)